אופיר אוזיאסביקורת ודוחות כספיים
חברת אזולאי ושות׳ בע״מ · תיק 2025סטטוס: בעיצומה
חוות-הדעת הצפויה
בהסתייגות?
בכפוף לטעויות הפתוחות
כיסוי-ראיות
78%
מהיתרות-המהותיות
חוסמי-חתימה
4
דורשים הכרעה
ימים עד היעד
23
+ הרכבת-תיק 60
סרגל-מהותיות (מודול 2) ⟶
ממתיןמהותיות-כוללת (OM)
ממתיןמהותיות-ביצוע (PM)
ממתיןסף-זניחות (5%)
בסיס: ממתין לנתון-מהותיות
מפת-סיכונים · מודול 3 · ISA 315
היכן סיכון-לטעות-מהותית - חשבון מול מצג? חיתוך-הכנסה והערכת-מלאי הם הסיכונים-המשמעותיים
מטריצת RoMM · חשבון × מצג
צבע = עוצמת-הסיכון. לחיצה (בתיק-החי) → נייר-העבודה והנוהל-המגיב
כיסוי-הסיכון
% סיכונים עם נוהל-מגיב שנסקר
2 סיכונים-משמעותיים (חיתוך-הכנסה, הערכת-מלאי) דורשים נהלי-מהות מורחבים, לא די באנליטיקה.
ריכוז-הטעויות (SAD) · מודול 4
אילו טעויות נמצאו, מה תוקן (פקודה נוספת) ומה נשאר פתוח? טעויות לא-מתוקנות מול המהותיות (OM) - מתיק-ה-cpa-auditor
לחץ-המהותיות · מצטבר מול OM
ככל שמתקרב למהותיות - חוות-הדעת בסיכון להסתייגות
טעות · אלפי ₪
סכום
מצג
סטטוס
◂הפרשה-לחומ״ס בחסר
18
הערכה
פתוח
מקור: נייר C-3 (גיול-חייבים). 3 לקוחות 90+ ללא הפרשה. חשיפה ÷ OM = 0.30. ההנהלה טרם החליטה אם לתקן.
◂מלאי-איטי לא-מופחת
14
הערכה
בשיפוט
מקור: נייר D-2 (בחינת-תמחיר). פריטים מעל 120 יום. חשיפה ÷ OM = 0.23.
◂חיתוך-הכנסה סוף-שנה
6
חיתוך
בשיפוט
מקור: בדיקת-חתך. 2 חשבוניות נרשמו לפני אספקה. חשיפה ÷ OM = 0.10.
סך מצטבר
38
63% מ-OM
אומדנים ושיקול-דעת · מודול 5 · IFRS
אילו אומדנים מהותיים בתיק - ומה מסקנת-המבקר על כל אחד? אזורי-האומדן הרגישים של החברה
אזורי-האומדן והשיפוט - ממתין לניתוח-הסוכן
האומדנים-הרגישים של החברה (הכרה-בהכנסה, הערכת-מלאי, הפרשות-חוב, מסים-נדחים) ועמדת-הביקורת עליהם יוצגו כאן מתוך תיק-העבודה של ה-cpa-auditor בריצת-הסוכנים. אפס-המצאה, לא מוצג דמו.
ניירות-עבודה · מודול 6
מה נבדק בכל סעיף - ומה נמצא? 78% מהמאזן כוסה בנייר חתום · מלאי ומס פתוחים
סעיף-מאזן
סטטוס
עמית
כיסוי
מזומנים
נסקר
✓
100%
לקוחות
נסקר
✓
92%
מלאי
פתוח
—
40%
רכוש-קבוע
נסקר
✓
100%
התחייבויות וספקים
נסקר
✓
95%
מסים
בביקורת
—
55%
כיסוי-מאזן בנייר-חתום
% הנכסים שכוסה
סעיף שראיה חיצונית בגינו טרם התקבלה (אישור-יתרה · דוח-ספירה · אישור צד-שלישי) נחשב חסום-ראיות עד קבלתה. זו מגבלת-היקף, לא ליקוי בספרים.
בדיקת-יומן · מודול 7 · ISA 240
האם יש תנועות חריגות? נסרקו 1,240 (100%) · 8 דגלים · 3 טרם-נשפטו
נסרקו
1,240
כיסוי-מלא · חובה=זכות ✓
דגלים
8
לפי קריטריוני-סיכון
נשפטו ואושרו
5
הוסבר ותועד
טרם-נשפטו
3
ממתין להסבר
קריטריון-דגל
נמצאו
סכום א׳
סטטוס
רישום ידני סמוך לתאריך-המאזן
3
88
פתוח
סכומים עגולים גבוהים
2
120
אושר
רישום סוף-שבוע / חג
2
34
אושר
מכין=מאשר (הפרדת-תפקידים)
1
21
אושר
⚖️ 3 פקודות-יומן ידניות (88 א׳) סמוך לתאריך-המאזן - חופפות לסיכון חיתוך-ההכנסה. נדרש הסבר-הנהלה ובחינת-מסמכים לפני סגירה.
גשר-התאמות · מודול 8
מיתרות-טרום-ביקורת ליתרות-הסופיות - דרך אילו פקודות? הפרש לא-מתואם 12 א׳ · מתחת-לזניחות · 4 זהויות-הבקרה עברו
סעיף · אלפי ₪
מאזן-בוחן
ספר-עזר
פער
לקוחות
1,158
1,150
8
ספקים
700
700
0
מלאי
904
900
4
הפרש לא-מתואם
12 · 20% מ-OM
4 זהויות-הבקרה
מאזן ↔ רו״ח ↔ תזרים ↔ הון
✓
רווח-נקי ← תנועת-עודפים
עבר
✓
תנועת-מזומן ← יתרת-מאזן
עבר
✓
סך-נכסים = התחייבויות + הון
עבר
✓
מאזן-בוחן ← דוחות (ללא לא-ממופה)
עבר
כל 4 הזהויות עברו; ההפרש (12 א׳) מתחת-לזניחות. הנתון מאומת ולא-חסום.
מס · מודולים 9–10 · ישראל
מהרווח החשבונאי למס - באיזה משטר, ומה נזקף? שיעור-אפקטיבי 20.5% · ריבית-זקופה לבעל-שליטה טרם-הופרשה
גשר שיעור-המס (ETR)
מהסטטוטורי לאפקטיבי · בסיס טופס 6111
חשיפה / עמדה · א׳ ₪
חשיפה
הסתברות
סטטוס
ריבית-זקופה בעל-שליטה §3(ט)
62
גבוהה
לא-הופרש
עמדת-מס לא-ודאית · הוצאות
40
בינונית
גולה
ציות מע״מ 18% (מ-2025)
—
—
תקין
⚖️ חוסם: ריבית-זקופה לבעל-שליטה (§3(ט)) בסך 62 א׳ טרם-הופרשה - חשיפה מעל-מהותיות. נדרשת הפרשה או גילוי לפני חתימה.
שער-החתימה · מודולים 11–12
מה חוסם חתימה עכשיו? 4 חוסמי-חתימה · עסק-חי תקין · אי-תלות מאושרת
חוסמי-חתימה · לפי דחיפות
מה שחייב הכרעה לפני חוות-הדעת
1
ספירת-מלאי טרם-הושלמה
חוסם נייר-המלאי (40% כיסוי)
קריטי
2
ריבית-זקופה §3(ט) לא-הופרשה · 62 א׳
חשיפת-מס מעל-מהותיות
קריטי
3
שערוך-נדל״ן טעון-ראיה עצמאית
היוון בגבול-העליון
שיפוט
4
אישור-יתרה מהבנק · חלקי
חסר חשבון אחד
השלמה
סוגיות-שיפוט וצ׳ק-ליסט
עסק-חי · צד-קשור · אי-תלות
✓
עסק-חי (ISA 570)
יחס-שוטף 2.34 · כיסוי-ריבית 4.2 - תקין
✓
צדדים-קשורים (IAS 24)
זוהו וגולו במלואם
✓
אירועים-לאחר-המאזן (IAS 10)
אין מהותי
✓
אי-תלות הצוות + מכתב-הצהרות (580)
מאושר והתקבל
⚖️ עסק-חי, צדדים-קשורים ואי-תלות - תקינים. 4 החוסמים (מלאי · מס · שערוך · אישור-בנק) הם הנתיב-הקריטי לחתימה.
השלמות · מה חסר וממי
מה עוד צריך כדי לסגור את התיק - לפי בעלים פערי-הגדרות · ראיות מהלקוח · מכתב-ההשלמות
כרטסת-חשבונות · ספר-החשבונות הנבדק
החשבונות מאחורי הדוחות - בסדר-הדוח, עד התנועה חפש · בתיק-החי כל חשבון נפתח עד התנועה ונייר-העבודה
חשבון · יתרה אלפי ₪
יתרה
מצב-בדיקה
נייר
אין נתון - הוצהר · כרטסת-חשבונות (no-invent: לא מוצג נתון-תבנית בתיק-לקוח; יתקבל מריצת-הסוכנים או מחיבור ה-ERP)