oziyasחטיבת ביקורת
חברת אזולאי ושות׳ בע״מ · תיק 2025סטטוס: בעיצומה
חוות-הדעת הצפויה
בהסתייגות?
בכפוף לטעויות הפתוחות
כיסוי-ראיות
78%
מהיתרות-המהותיות
חוסמי-חתימה
4
דורשים הכרעה
ימים עד היעד
23
+ הרכבת-תיק 60
סרגל-מהותיות (מודול 2) ⟶
60 א׳מהותיות-כוללת (OM)
45 א׳מהותיות-ביצוע (PM · 75%)
3 א׳סף-זניחות (5%)
בסיס: 1% ממחזור 6 מ׳ ₪
מפת-סיכונים · מודול 3 · ISA 315
היכן סיכון-לטעות-מהותית — חשבון מול מצג? חיתוך-הכנסה והערכת-מלאי הם הסיכונים-המשמעותיים
מטריצת RoMM · חשבון × מצג
צבע = עוצמת-הסיכון. לחיצה (בתיק-החי) → נייר-העבודה והנוהל-המגיב
כיסוי-הסיכון
% סיכונים עם נוהל-מגיב שנסקר
2 סיכונים-משמעותיים (חיתוך-הכנסה, הערכת-מלאי) דורשים נהלי-מהות מורחבים — לא די באנליטיקה.
ריכוז-הטעויות (SAD) · מודול 4
כמה רחוקה חוות-הדעת מהסתייגות? טעויות לא-מתוקנות 38 א׳ · 22 א׳ מרווח עד המהותיות
לחץ-המהותיות · מצטבר מול OM
ככל שמתקרב ל-60 א׳ — חוות-הדעת בסיכון
טעות · אלפי ₪
סכום
מצג
סטטוס
◂הפרשה-לחומ״ס בחסר
18
הערכה
פתוח
מקור: נייר C-3 (גיול-חייבים). 3 לקוחות 90+ ללא הפרשה. חשיפה ÷ OM = 0.30. ההנהלה טרם החליטה אם לתקן.
◂מלאי-איטי לא-מופחת
14
הערכה
בשיפוט
מקור: נייר D-2 (בחינת-תמחיר). פריטים מעל 120 יום. חשיפה ÷ OM = 0.23.
◂חיתוך-הכנסה סוף-שנה
6
חיתוך
בשיפוט
מקור: בדיקת-חתך. 2 חשבוניות נרשמו לפני אספקה. חשיפה ÷ OM = 0.10.
סך מצטבר
38
63% מ-OM
אומדנים ושיקול-דעת · מודול 5 · IFRS
היכן נופלות חוות-הדעת — האזורים השיפוטיים שיעור-ההיוון בשערוך-הנדל״ן הוא הרגיש ביותר
אומדן
ההנהלה
טווח-עצמאי
עמדת-ביקורת
◂שערוך נדל״ן-להשקעה (IAS 40)
היוון 8.5%
8.0–9.0%
בגבול-עליון
הנחות-DCF: צמיחת-NOI 2.5%, היוון 8.5%. רגישות: שינוי 0.5% בהיוון = ±420 א׳ בשווי — מעל-מהותיות. ההנחה בגבול-העליון של טווח-השוק; נדרשת הערכת-שמאי עצמאית תומכת.
◂הפרשה-להפסדי-אשראי (IFRS 9)
1.8%
1.5–2.0%
סביר
פילוח-סגמנטים: שיעור-הפסד היסטורי 1.6% + התאמת-מאקרו 0.2%. בתוך הטווח הסביר.
◂נכס-מס-נדחה מהפסדים (IAS 12)
45 א׳
—
טעון-ראיה
ההכרה מותנית ברווחיות-עתידית. נדרשת תחזית-רווח נתמכת; אחרת — אי-הכרה ומחיקת-הנכס.
⚖️ עמדת-המבקר: שערוך-הנדל״ן הוא האזור-הקריטי — שיעור-ההיוון בגבול-העליון והרגישות מעל-מהותיות. נדרשת ראיה עצמאית תומכת לפני חתימה.
ניירות-עבודה · מודול 6
מה הושלם — ומה עוד חוסם חתימה? 78% מהמאזן כוסה בנייר חתום · מלאי ומס פתוחים
סעיף-מאזן
סטטוס
עמית
כיסוי
מזומנים
נסקר
✓
100%
לקוחות
נסקר
✓
92%
מלאי
פתוח
—
40%
רכוש-קבוע
נסקר
✓
100%
התחייבויות וספקים
נסקר
✓
95%
מסים
בביקורת
—
55%
כיסוי-מאזן בנייר-חתום
% הנכסים שכוסה
2 סעיפים (מלאי, מס) חוסמים סגירה — וגם נושאי הסיכון-הגבוה.
בדיקת-יומן · מודול 7 · ISA 240
האם יש תנועות חריגות? נסרקו 1,240 (100%) · 8 דגלים · 3 טרם-נשפטו
נסרקו
1,240
כיסוי-מלא · חובה=זכות ✓
דגלים
8
לפי קריטריוני-סיכון
נשפטו ואושרו
5
הוסבר ותועד
טרם-נשפטו
3
ממתין להסבר
קריטריון-דגל
נמצאו
סכום א׳
סטטוס
רישום ידני סמוך לתאריך-המאזן
3
88
פתוח
סכומים עגולים גבוהים
2
120
אושר
רישום סוף-שבוע / חג
2
34
אושר
מכין=מאשר (הפרדת-תפקידים)
1
21
אושר
⚖️ 3 פקודות-יומן ידניות (88 א׳) סמוך לתאריך-המאזן — חופפות לסיכון חיתוך-ההכנסה. נדרש הסבר-הנהלה ובחינת-מסמכים לפני סגירה.
גשר-התאמות · מודול 8
האם הנתון מאומת — או חסום? הפרש לא-מתואם 12 א׳ · מתחת-לזניחות · 4 זהויות-הבקרה עברו
סעיף · אלפי ₪
מאזן-בוחן
ספר-עזר
פער
לקוחות
1,158
1,150
8
ספקים
700
700
0
מלאי
904
900
4
הפרש לא-מתואם
12 · 20% מ-OM
4 זהויות-הבקרה
מאזן ↔ רו״ח ↔ תזרים ↔ הון
✓
רווח-נקי ← תנועת-עודפים
עבר
✓
תנועת-מזומן ← יתרת-מאזן
עבר
✓
סך-נכסים = התחייבויות + הון
עבר
✓
מאזן-בוחן ← דוחות (ללא לא-ממופה)
עבר
כל 4 הזהויות עברו; ההפרש (12 א׳) מתחת-לזניחות. הנתון מאומת ולא-חסום.
מס · מודולים 9–10 · ישראל
האם המס נכון — ומה החשיפות? שיעור-אפקטיבי 20.5% · ריבית-זקופה לבעל-שליטה טרם-הופרשה
גשר שיעור-המס (ETR)
מהסטטוטורי לאפקטיבי · בסיס טופס 6111
חשיפה / עמדה · א׳ ₪
חשיפה
הסתברות
סטטוס
ריבית-זקופה בעל-שליטה §3(ט)
62
גבוהה
לא-הופרש
עמדת-מס לא-ודאית · הוצאות
40
בינונית
גולה
ציות מע״מ 18% (מ-2025)
—
—
תקין
⚖️ חוסם: ריבית-זקופה לבעל-שליטה (§3(ט)) בסך 62 א׳ טרם-הופרשה — חשיפה מעל-מהותיות. נדרשת הפרשה או גילוי לפני חתימה.
שער-החתימה · מודולים 11–12
מה חוסם סגירה? 4 חוסמי-חתימה · עסק-חי תקין · אי-תלות מאושרת
חוסמי-חתימה · לפי דחיפות
מה שחייב הכרעה לפני חוות-הדעת
1
ספירת-מלאי טרם-הושלמה
חוסם נייר-המלאי (40% כיסוי)
קריטי
2
ריבית-זקופה §3(ט) לא-הופרשה · 62 א׳
חשיפת-מס מעל-מהותיות
קריטי
3
שערוך-נדל״ן טעון-ראיה עצמאית
היוון בגבול-העליון
שיפוט
4
אישור-יתרה מהבנק · חלקי
חסר חשבון אחד
השלמה
סוגיות-שיפוט וצ׳ק-ליסט
עסק-חי · צד-קשור · אי-תלות
✓
עסק-חי (ISA 570)
יחס-שוטף 2.34 · כיסוי-ריבית 4.2 — תקין
✓
צדדים-קשורים (IAS 24)
זוהו וגולו במלואם
✓
אירועים-לאחר-המאזן (IAS 10)
אין מהותי
✓
אי-תלות הצוות + מכתב-הצהרות (580)
מאושר והתקבל
⚖️ עסק-חי, צדדים-קשורים ואי-תלות — תקינים. 4 החוסמים (מלאי · מס · שערוך · אישור-בנק) הם הנתיב-הקריטי לחתימה.
כרטסת-חשבונות · ספר-החשבונות הנבדק
כל חשבון, יתרתו ומצב-הבדיקה חפש · בתיק-החי כל חשבון נפתח עד התנועה ונייר-העבודה
חשבון · יתרה אלפי ₪
יתרה
מצב-בדיקה
נייר
הכנסות
4100מכירות-מערכת (מנוי)
1,800
נבדק
R-1
4110שירותי-הטמעה
1,440
נבדק
R-1
4120חומרה
1,200
מדגם
R-2
4130תחזוקה שנתית
960
נבדק
R-1
4140ייעוץ ושירותים
600
מדגם
R-3
עלות-המכר
5110פלדה ומתכות
1,400
מדגם
D-1
5120רכיבים אלקטרוניים
700
מדגם
D-1
5130אריזה וחומרי-עזר
340
אנליטי
D-3
5200שכר-ייצור ישיר
1,080
נבדק
D-2
5300תקורת-ייצור
480
אנליטי
D-3
הוצאות הנהלה ושיווק
6100שכר-הנהלה וכללי
470
נבדק
E-1
6150כוח-אדם מכירות ושיווק
130
נבדק
E-1
6200שיווק-דיגיטל ומדיה
350
מדגם
E-2
6210אירועים וכנסים
130
מדגם
E-2
6220תוכן והפקה
200
אנליטי
E-2
6300שכירות
140
נבדק
E-3
6310אחזקת-משרד ותפעול
35
אנליטי
E-3
6400שירותים-מקצועיים (רו״ח/עו״ד)
45
נבדק
E-4
מימון
7100הוצאות-ריבית והפרשי-שער
120
אנליטי
G-1
נכסים
1100מזומנים ושווי-מזומן
480
נבדק
A-1
1200לקוחות וחייבים
1,150
אישורים
C-3
1300מלאי
900
פתוח
D-2
1500רכוש-קבוע נטו
1,720
נבדק
F-1
התחייבויות והון
2100ספקים וזכאים
700
אישורים
L-1
2210הלוואות לזמן-ארוך
1,063
נבדק
L-2
2220חלות-שוטפת של הלוואות
407
נבדק
L-2
2300הכנסות-מראש (מנוי/תחזוקה)
230
חיתוך
B-1
2400הוצאות לשלם
90
נבדק
L-3
2500מס-הכנסה לשלם
57
בבדיקה
T-1
3100הון-מניות
500
נבדק
Q-1
3200עודפים
1,203
נבדק
Q-2